7月起部分行業(yè)試點增值稅進(jìn)項稅額核定扣除

經(jīng)*批準(zhǔn)，*、國家稅務(wù)孔板流量計總局決定自今年7月1日起在部分行業(yè)開展農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點，涉及以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油行業(yè)。

　　分析人士指出，作為我國調(diào)整和完善農(nóng)產(chǎn)品增值稅渦街流量計抵扣機制的一項重要舉措，此次試點是探索完善農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)增值稅抵扣機制的重要步驟，有利于解決農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票管理難、抵扣難、偷漏稅風(fēng)險大等問題，優(yōu)化稅收政策和征管環(huán)境，促進(jìn)相關(guān)行業(yè)的發(fā)展。

　　根據(jù)兩部門日前聯(lián)合發(fā)布的《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點實施辦法》，此次納入試點范圍的增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額，實施核定扣除辦法。試點納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進(jìn)項稅額，但購進(jìn)除農(nóng)產(chǎn)品以外的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，增值稅進(jìn)項稅額仍按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定抵扣。

　　鑒于我國農(nóng)業(yè)發(fā)展水平較低，尚不具備將農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者納入增值稅征扣稅機制的條件，同時農(nóng)產(chǎn)品流通及加工行業(yè)剛剛起步，無法承受不抵扣進(jìn)項稅額所產(chǎn)生的成本壓力，因此我國對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品實施免征增值稅優(yōu)惠，并允許增值稅一般納稅人購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品時自行開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票作為抵扣憑證，按照買價和13%的扣除率計算抵扣進(jìn)項稅額。

　　值得關(guān)注的是，現(xiàn)行農(nóng)產(chǎn)品抵扣政策在促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)和流通發(fā)展發(fā)揮重要作用的同時，實際執(zhí)行中的一些不利因素逐漸顯現(xiàn)。一方面，農(nóng)產(chǎn)品抵扣政策采取“前免后抵、自開自抵”的方式，在稅制層面為虛開收購發(fā)票騙稅提供了可能，也使得稅務(wù)機關(guān)對農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票無法通過稽核比對來檢驗收購行為的真實性，導(dǎo)致利用農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票偷騙稅的案件時有發(fā)生。另一方面，現(xiàn)行農(nóng)產(chǎn)品抵扣政策實際上是一種隱性財政補貼，但由于虛擬抵扣的進(jìn)項稅額按照13%的扣除率計算，而大部分農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)生產(chǎn)銷售的貨物適用17%的增值稅稅率，經(jīng)常會引起所謂“高征低扣”的誤解，結(jié)果是給了補貼政策卻被誤解為增加企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，使得政策執(zhí)行十分被動，爭議不斷。

　　針對這一現(xiàn)狀，此次兩部門提出了調(diào)整農(nóng)產(chǎn)品抵扣政策的新方案，其核心是繼續(xù)對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品給予免征增值稅的優(yōu)惠政策，同時，改變當(dāng)前農(nóng)產(chǎn)品加工和流通企業(yè)憑農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票直接計算抵扣進(jìn)項稅額的做法，實行農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額核定扣除辦法。核定扣除辦法取消農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的抵扣功能，將農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額與現(xiàn)有抵扣憑證脫鉤，改按納稅人每月實際耗用的農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量來確定當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項稅額，則從源頭上消除了納稅人虛開收購發(fā)票的動機。

　　此外，將農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額扣除率由現(xiàn)行的13%修改為納稅人再銷渦街流量計售時貨物的適用稅率。納稅人銷售的貨物適用13%稅率的，則扣除率為13%，納稅人銷售的貨物適用17%稅率的，則扣除率為17%。

　　分析人士指出，實行農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額核定扣除，同時將旋進(jìn)旋渦流量計扣除率調(diào)整為產(chǎn)成品的適用稅率，可以解決各方對所謂“高征低扣”的誤解，也可以大大減輕農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)，有利于鼓勵農(nóng)產(chǎn)品加工增值，提高競爭力，促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)的發(fā)展。